Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ, который внес поправки в НК РФ, затронул пункт 3 статьи 149 НК РФ. В этом пункте приведен перечень операций, освобожденных от обложения НДС.
Перечень таких операций дополнен подпунктом 38, согласно которому с 2022 года не облагается НДС оказание услуг общественного питания:
-
через рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания;
-
вне объектов общепита по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание).
В то же время услугами общественного питания не признается реализация продукции общепита:
-
отделами кулинарии компаний и индивидуальных предпринимателей (ИП) через розничную торговлю;
-
организациями и ИП в сфере заготовки и иной аналогичной деятельности лицам:
- оказывающим услуги общественного питания, предусмотренные введенным подпунктом, либо
- занимающимся розничной торговлей.
Условия по выручке
- для действующих лиц
Оказывающие в 2021 году услуги общепита компании и ИП, которые пожелают воспользоваться новой льготой по НДС в 2022 году, должны одновременно выполнить следующие условия по доходам:
-
сумма выручки в текущем году не должна превышать 2 000 000 000 руб.;
-
доля доходов от услуг общественного питания в общей сумме поступлений должна превышать 70%.
В зависимости от применяемого режима налогообложения доходы определяют:
-
организации - в порядке, установленном главой 25 или 26.2 НК РФ;
-
ИП - в порядке, установленном главой 23 или 26.2 НК РФ.
Можно будет использовать освобождение от НДС при оказании услуг общепита и в 2023 году при одновременном выполнении тех же условий о доходах, только за 2022 год.
- для вновь созданных лиц
Организациям, созданным в течение 2022 или 2023 года, и лицам, зарегистрированным в качестве ИП в названные годы (далее – вновь созданные лица), законодатель сделал послабления. Они вправе применить рассматриваемое освобождение в налоговых периодах соответствующего календарного года без ограничений, предусмотренных вводимым подпунктом 38 пункта 1 статьи 149 НК РФ.
Предположим, что юридическое лицо зарегистрировано в мае 2023 года. При государственной регистрации в качестве основного вида деятельности указана деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и самообслуживания питания (код ОКВЭД 2 - 56.10.1). При оказании услуг общепита через указанные объекты в первом периоде своей деятельности (во II квартале 2023 года) компания вправе воспользоваться освобождением от обложения НДС без ограничений (независимо от размера выручки и доли доходов).
Условие по выплатам работникам
- для действующих лиц
С 2024 года для освобождения от НДС услуг общепита будет обязательным соблюдение еще одного условия, а именно, о размере среднемесячных выплат работникам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение. Размер выплат будут определять исходя из данных расчетов по страховым взносам.
Размер выплат должен быть не ниже среднемесячной зарплаты в регионе (в котором подается в ИФНС расчет по взносам) по деятельности класса 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» раздела I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания» в соответствии с ОКВЭД 2 (ОК 029-2014 (КДЕС ред. 2), утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст) (п. 18 ст. 10 закона № 305-ФЗ).
Информацию о размере начисленной среднемесячной заработной платы по услугам общепита в субъекте РФ должен будет размещать Росстат в единой межведомственной информационно-статистической системе (ЕМИСС), доступ к которой осуществляется через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет». При отсутствии информации в ЕМИСС за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, будут использовать аналогичную информацию за первые девять месяцев указанного календарного года.
Среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или ИП работникам, за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение (за первые девять месяцев предыдущего календарного года), нужно определять так: совокупность средних выплат и иных вознаграждений за каждый календарный месяц, входящий в указанный период, нужно будет разделить на количество месяцев (12 или 9) периода, за которые выплаты начислялись.
Величина средних выплат за каждый календарный месяц – это частное от деления суммы таких выплат по трудовым договорам за каждый календарный месяц на количество лиц, которым эти выплаты начислялись в соответствующем месяце.
- для вновь созданных лиц
Наряду с условием о размере и доле доходов требование о размере среднемесячных выплат работникам должны будут соблюдать лица, вновь созданные с 2024 года.
Размер среднемесячных выплат должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в общепите в каждом субъекте РФ, в ИФНС которого представляются расчеты по страховым взносам.
Правда правило применения нормы о среднемесячном размере выплат определено несколько коряво.
Сначала в нем говорится, что «новички» имеют право на освобождение от НДС (подп. 38 п. 1 ст. 149 НК РФ) в налоговых периодах 2024 года, следующих за налоговым периодом, в котором они созданы (зарегистрированы). При условии, что работникам производятся среднемесячные выплаты не ниже региональной среднемесячной начисленной зарплаты. А вот в алгоритме расчета среднемесячной выплаты речь идет о налоговом периоде, в котором применяется освобождение.
Получается, что в квартале, в котором зарегистрирован экономический субъект (первый налоговый период по НДС), он не может воспользоваться освобождением от обложения НДС. Отраженные в расчете по страховым взносам выплаты и вознаграждения работникам за этот квартал являются исходными величинами для определения среднемесячного размера выплат в следующем квартале, если в нем налогоплательщик задумает воспользоваться льготой.
Если бы в алгоритме расчета среднемесячных выплат после слов «…за налоговый период,» было указано «предшествующий периоду, за который применяется освобождение», то вопрос бы не возникал. А пока в формулировке условия есть неопределенность. Некоторые эксперты посчитали, что в периоде регистрации с 2024 года освобождение действует без ограничения по среднемесячным выплатам, то есть так же, как и в предыдущие два года. Но тогда зачем законодатель выделил условия освобождения с 2024 года в отдельный абзац? Вольно интерпретировать налоговое законодательство недопустимо, так как создает проблемы прежде всего налогоплательщикам. В распоряжении Минфина России и налоговой службы есть достаточно времени, чтобы разъяснить свою точку зрения по возникшему вопросу.
Какова экономия?
Освобождение услуг общепита от обложения НДС не означает уменьшение их стоимости на 20 % (величину налоговой ставки по НДС). Ведь суммы входного НДС, предъявленные субъектам, оказывающим эти услуги, при приобретении ими товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в их стоимости, если используются для операций по оказанию услуг, не подлежащих налогообложению (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Аналогичное правило действует и в отношении НДС, фактически уплаченного общепитовцами при импорте товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов. Исходя из этого стоимость услуг у конкретного налогоплательщика будет уменьшена лишь на 20 % от совокупности его собственных затрат и заложенной прибыли. При осуществлении еще и операций, облагаемых НДС, налогоплательщик должен будет вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Отказ от льготы
В заключение отметим, что организации и ИП, оказывающие услуги общепита, вправе отказаться от освобождения обложения НДС по рассматриваемым операциям. Для этого нужно представить заявление в ИФНС по месту учета. Сделать это необходимо в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 статьи 149 НК РФ. При этом нельзя отказаться или приостановить освобождение от обложения НДС на срок менее одного года.