Социальные объекты и объекты инфраструктуры на территориях ДНР, ЛНР (далее – Донбасс) и других территориях в зоне СВО, требуют восстановления. Для выполнения таких работ и оказания услуг по обеспечению жизнедеятельности населения требуются специалисты. Официально командировать работников на Донбасс позволил Указ Президента РФ от 30.04.2022 № 248. Спустя две недели Кабмин утвердил изменения (постановление от 14.05.2022 № 877), внесенные в правительственные акты, касающиеся вопросов обеспечения гарантий, связанных с командированием работников на Донбасс.
А теперь исполнительная власть утвердила Правила определения размера выплат, связанных с особым характером таких командировок (далее – Правила). Постановление Правительства РФ от 17.06.2022 № 1099 опубликовано 20.06.2022.
Правила распространяются на работников:
-
федеральных органов, замещающих должности, не отнесенные к должностям федеральной государственной гражданской службы;
-
организаций и учреждений, подведомственных федеральным госорганам;
-
коммерческих структур, непосредственно участвующих в восстановлении подшефных территорий.
Гарантии и компенсации по ТК РФ
Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. ТК РФ (ст. 165) определено, что при направлении в служебные командировки работникам предоставляются гарантии и компенсации. За командированным сохраняется рабочее место (ст. 167 ТК РФ). Работодатель обязан возместить работнику расходы на проезд, по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), и иные затраты, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ).
Особенности направления работников в служебные командировки утверждены постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее – положение № 749).
«Донбасский» средний заработок – в двукратном размере
Работники направляются в командировки на основании письменного решения работодателя. В нем определяют срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Работодатель определяет срок командировки с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.
На время командировки за штатным сотрудником сохраняется средний заработок. Особенности порядка его исчисления определены постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.
Средний заработок сохраняется только за рабочие дни недели по графику основного места работы (п. 9 положения № 749). За работником, не выполняющим служебного поручения в выходной (нерабочий) праздничный день, средний заработок не сохраняется при условии, что в графике командирующей организации этот день является нерабочим (письмо Роструда от 07.12.2021 № ПГ/35544-6-1).
В случае привлечения работника (с его письменного согласия) к работе в выходные или нерабочие праздничные дни оплата производится в соответствии с трудовым законодательством РФ (не менее чем в двойном размере; альтернатива двойной оплаты - отгул) (ст. 153 ТК РФ).
Средний заработок работника (независимо от режима его работы) рассчитывают из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за расчетный период. В общем случае это 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Средний заработок определяют умножением среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате. Если в компании применяют суммированный учет рабочего времени, то для оплаты времени командировки применяют не среднедневной, а среднечасовой заработок.
Средний дневной заработок исчисляют делением суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней.
Как следует из пункта 2 Правил в период командировки на Донбасс средняя зарплата работникам выплачивается в двукратном размере.
Тело примераВ июне 2022 года коммерческая организация направила своего работника (газосварщика) в командировку в г. Мариуполь (ДНР) на восстановление жилья. Срок командировки 10 рабочих дней (с 20 июня по 1 июля). В выходные 25 и 26 июня являются нерабочими днями. За 10 рабочих дней работнику нужно выплатить среднюю заработную плату в двойном размере. За расчетный период (с июня 2021 г. по май 2022 г.) начисленная заработная плата работника за фактически отработанное время составила 545 200руб. В апреле 2022 г. сотрудник был в отпуске 14 рабочих дней.
Средний заработок в двукратном размере за время командировки составит 47 000 руб. (545 200 руб. : (246 дн. – 14 дн.) х 10 дн.) х 2).
Выплаченную работнику сумму среднего заработка за время командировки работодатель вправе учесть при расчете налогооблагаемой прибыли. Затраты учитывают по ст. 255 НК РФ (п. 6) как расходы на оплату труда. При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от того, когда произведена выплата заработной платы работникам. При этом расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Суточные
Компании выплачивают командированным суточные в рублях. Суточные определены приложением 1(1) к постановлению Правительства РФ от 26.12.2005 № 812. Для выплат работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, при служебных командировках на территории иностранных государств, суточные установлены в следующих размерах:
-
8480 руб. – при командировке с территории РФ на территории ДНР и ЛНР;
-
5936 руб. – при командировке работников загранучреждений РФ в пределах территории ДНР и ЛНР, где находится загранучреждение.
Но п. 2 постановления № 1099 установлено, что суточные в установленных размерах выплачиваются также работникам иных организаций, принимающих непосредственное участие в выполнении работ (оказании услуг) по обеспечению жизнедеятельности населения и восстановлению объектов инфраструктуры, определенных правительством. Ранее аналогичная норма была закреплена в п. 2 постановления № 877.
Отметим, что для исчисления налога на прибыль размер суточных в НК РФ не лимитирован. Суточные учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Коммерческая компания может определить размер суточных самостоятельно коллективным (трудовым) договором или приказом руководителя. Такой порядок действует как при внутренних, так и при зарубежных командировках. Но чтобы не ущемлять права командированных работников коммерческих организаций по сравнению с командированными гражданскими служащими, полагаем, что минимальный размер суточных лучше устанавливать не ниже размеров, указанных в приложении 1(1) к постановлению № 812.
При этом нужно помнить, что в доход, подлежащий обложению НДФЛ, не включаются, в частности, суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке на российской территории и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории РФ (абз. 12 п. п ст. 217 НК РФ).
Это значит, что при командировке с территории РФ в ДНР или ЛНР разница 5980 руб. (8480 – 2500) подлежит обложению НДФЛ по ставке 13 %.
Расходы по найму жилья
Эти расходы возмещают в соответствии с позициями 54.1 и 99.1 приложения к постановлению Правительства РФ от 22.08.2020 № 1267. Предельная норма возмещения расходов как в ДНР, так и в ЛНР, в соответствии с указанными позициями составляет 7210 руб.
При возмещении таких расходов следует помнить, что в целях налогообложения прибыли можно учесть только экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252, подп. 12. п. 1 ст. 264 НК РФ).
Расходы можно подтвердить кассовыми чеками, БСО, квитанциями.
На большей части восстанавливаемых территорий ДНР и ЛНР выполнить эти условия будет проблематично. А отсутствие подтверждающих документов – это весомый повод не учитывать такие расходы для целей налогообложения прибыли.
Безотчетные суммы
Постановлением № 1099 (п. 2) для работодателя установлена возможность выплаты безотчетных сумм командированным в период их пребывания на Донбассе. Такие суммы могут покрывать дополнительные расходы, связанные с такими командировками.
В краткосрочных служебных командировках гражданских служащих на территории иностранных государств такие выплаты разрешены на расходы протокольного характера в соответствии с законодательством РФ.
В письме Минфина России от 26.02.2020 № 03-04-06/13853 было отмечено, что порядок и размеры возмещения подобных расходов определяются нормативными правовыми актами региональных органов власти, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. В случае выплаты командированным безотчетных сумм без представления документов оснований для освобождения от налогообложения по ст. 217 НК РФ нет. Такие суммы должны облагаться НДФЛ по ставке 13 %.
В нормативных правовых актах для коммерческих организаций понятие «безотчетные суммы» не встречается. Для таких субъектов привычны представительские расходы. Под ними понимают затраты на официальный прием и (или) обслуживание представителей других компаний, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества. Но ставить знак равенства между этими двумя понятиями на наш взгляд неправомерно.
Финансовое обеспечение
В заключение отметим, что финансовое обеспечение расходов по постановлению № 1099 осуществляется:
-
за счет и в пределах средств, предусмотренных на восстановительные цели в федеральном бюджет на соответствующий год – для федеральных госорганов и подведомственных им организаций;
-
за счет средств организаций - для коммерческих субъектов.
