Фиксированные размеры страховых взносов для ИП в 2021 году

Федеральным законом от 15.10.2020 № 322-ФЗ внесены изменения в статью 430 НК РФ. Законом установлены фиксированные размеры страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС) на 2021-2023 годы. Фиксированные размеры взносов законодатель устанавливает ежегодно для индивидуальных предпринимателей (ИП), адвокатов, медиаторов, нотариусов, занимающихся частной практикой, арбитражных управляющих, оценщиков, патентных поверенных и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (далее - предприниматели). Указанные лица признаются страхователями себя. В силу НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 419) они обязаны уплачивать страховые взносы на ОПС и ОМС. Названым лицам, у которых в 2021 году совокупный доход за календарный год не превысит 300 000 руб., придется уплатить такую же сумму страховых взносов на ОПС и ОМС как и в текущем году. Связано это с тем, что по обоим видам обязательного страхования фиксированные размеры взносов остались прежними - 32 448 (ОПС) и 8426 руб. (ОМС).

Эти суммы должны будут уплатить и ИП, осуществляющие деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения коронавирусной инфекции. Напомним, что соответствующий перечень наиболее пострадавших отраслей утвержден постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434. Для предпринимателей, чья деятельность связана с указанными отраслями, фиксированный размер страховых взносов в 2020 году уменьшен на МРОТ и составляет 20 318 руб. ((32 448 – 12 130), где 12 130 руб. – минимальный размер оплаты труда в 2020 году (п. 1.1. ст. 430 НК РФ)).

По ОПС продолжится использование дифференцированного механизма исчисления взносов, учитывающего величину получаемого дохода. Исходя их этого лица, у которых доход за 2021 год превысит 300 000 руб. должны будут уплатить помимо фиксированного размера 32 448 руб. ещё 1,0 % от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. Порядок определения дохода в целях исчисления страховых взносов установлен пунктом 9 статьи 430 НК РФ.

Для плательщиков, уплачивающих НДФЛ, доход определяется в соответствии со статьёй 210 НК РФ. При определении облагаемой базы по НДФЛ учитывают все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло. Также учитывают доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, облагаемая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (ст. 218 - 221 НК РФ), с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ (п. 1, 3 ст. 210 НК РФ).

ИП вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется ими самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 221 НК РФ).

В части остальных налоговых режимов законодатель сделал ссылки на статьи соответствующих глав НК РФ, которыми определяется доходы:

• для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), - на пункт 1 статьи 346.5 НК РФ. Они учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьями 249 и 250 НК РФ соответственно (подп. 2 п. 9 ст. 430 НК РФ);
• для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - на статью 346.15 НК РФ, доходом по которой признаются также доходы от реализации и внереализационные доходы (подп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ);
• для плательщиков, уплачивающих ЕНВД, - на статью 346.29 НК РФ, которая предлагает учитывать вмененный доход налогоплательщика (подп. 4 п. 9 ст. 430 НК РФ);
• для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, - на статьи 346.47 и 346.51 НК РФ, доходом по которым признается потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ (подп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ).

При применении предпринимателем нескольких режимов налогообложения доход определяется совокупностью доходов по каждому из них (подп. 6 п. 9 ст. 430 НК РФ).

Напомним, что с 1 января 2021 года положения главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ применяться не будут (п. 8 ст. 5 закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ (в редакции Федерального закона от 02.06.2016 № 178-ФЗ)).

При этом организации и ИП, состоящие на учете в ИФНС в качестве плательщиков ЕНВД, будут сняты с учета автоматически (письмо ФНС России от 21.08.2020 № СД-4-3/13544@). Норма же упомянутого подпункта 4 пункта 9 статьи 430 НК РФ со ссылкой на статью 346.29 НК РФ продолжит действовать. Связано это с тем, что налоговики ещё в течение трех лет вправе будут проверять правильность исчисления и уплаты страховых взносов ИП, применяющими ЕНВД в 2018, 2019 и 2020 годах.

Чиновники всем предпринимателям - «упрощенцам» долгое время настоятельно рекомендовали при сравнении с пороговым уровнем в 300 000 руб. учитывать только доходы (письма Минфина России от 23.04.2020 № 03-15-08/32765, от 14.01.2019 № 03-15-05/578, от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, ФНС России от 23.09.2019 № БС-4-11/19262, от 25.09.2018 № БС-4-11/18660). Касалось это и «упрощенцев», у которых объектом обложения являлись доходы, уменьшенные на величину расходов (далее – доходно-расходная УСН).

Конституционный суд РФ в определении от 30.01.2020 № 10-О, указал, что налогоплательщики с доходно-расходной УСН в целях определения налоговой базы учитывают как доходы, так и расходы. Расходы принимаются в соответствии с критериями и в порядке, которые установлены главой 25 НК РФ, с учетом ряда особенностей, изложенных в статьях 346.15 – 346.18 НК РФ. То есть доходы и расходы учитываются данной категорией налогоплательщиков в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для ИП, уплачивающих НДФЛ.

Сославшись на это определение КС РФ, ФНС России посчитала, что при доходно-расходной «упрощенке» в случае определения размера доходов за расчетный период в целях исчисления страховых взносов в размере 1 %, предприниматель вправе учитывать расходы, предусмотренные статьёй 346.16 НК РФ, понесенные за указанный налоговый период в рамках применения УСН. Но при этом «упрощенцу» не рекомендовали уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов (письмо ФНС России от 01.09.2020 № СД-4-11/14090).

«Упрощенцам» же с объектом обложения доходы следует руководствоваться подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ и рекомендациями чиновников, а именно, сравнивать полученные доходы с лимитом 300 000 руб.

Сумма страховых взносов на ОПС за расчетный период не может превышать восьмикратного фиксированного размера страховых взносов по этому виду обязательного страхования. В 2021 году сумма составит 259 584 руб. (32 448 руб. х 8).

Эту сумму предприниматель должен будет уплатить, если его доход (разность между полученными доходами и осуществленными расходами) за расчетный период составит 23 013 600 руб. ((259 584 руб. – 32 448 руб.) : 0,01 + 300 000 руб.) и более.

Приведенные фиксированные размеры страховых взносов предназначены и для глав крестьянских (фермерских) хозяйств. Они, напомним, уплачивают взносы за себя и за каждого члена КФХ. При этом в целом по КФХ размер страховых взносов определяется как произведение (п. 2 ст. 430 НК РФ):

• фиксированного размера на ОПС 32 448 руб. за расчетный период;
• фиксированного размера на ОМС 8426 руб. за расчетный период – и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу КФХ.

Срок уплаты фиксированных платежей по страховым взносам на ОПС и ОМС - не позднее 31 декабря текущего года. Предприниматель может перечислить их как единовременно, так и частями с определенной периодичностью.

Срок уплаты взносов на ОПС с доходов, превышающих 300 000 руб., - не позднее 1 июля следующего года (п. 2 ст. 432 НК РФ).  

Для предпринимателей:

• КБК по страховым взносам на ОПС - 182 1 02 02140 06 1110 160, пеням - 182 1 02 02140 06 2110 160 штрафам - 182 1 02 02140 06 3010 160;
• КБК по страховым взносам на ОМС - 182 1 02 02103 08 1013 160, пеням - 182 1 02 02103 08 2013 160, штрафам - 182 1 02 02103 08 3013 160.

Главы КФХ помимо уплаты страховых взносов обязаны представлять в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 3 ст. 432 НК РФ).

Законом № 322-ФЗ также установлены фиксированные размеры страховых взносов:

• за расчетный период 2022 года:

  • на ОПС - 34 445 руб. (возрастет на 6,15% (34 445 руб. : 32 448 руб. х 100% - 100%) по сравнению с 2021 годом);
  • на ОМС - 8766 руб. (возрастет на 4,04% (8766 руб. : 8426 руб. х 100% - 100%) по сравнению с 2021 годом);

• за расчетный период 2023 года:

  • на ОПС - 36 723 руб. (возрастет на 6,61% (36 723 руб. : 34 445 руб. х 100% - 100%) по сравнению с 2022 годом);
  • на ОМС - 9119 руб. (возрастет на 4,03% (9119 руб. : 8766 руб. х 100% - 100%) по сравнению с 2022 годом).

Исходя из установленных фиксированных размеров страховых взносов на ОПС предельные их значения в 2022 году - 275 560 руб. (34 445 руб. х 8), в 2023 году - 293 784 руб. (36 723 руб. х 8).

Приведенные суммы страховых взносов необходимо будет уплатить предпринимателю, если его доход (разность между полученными доходами и осуществленными расходами) составит в 2022 году 24 411 500 руб. ((275 560 руб. – 34 445 руб.) : 1% + 300 000) и более, в 2023 году – 26 006 100 руб. ((293 784 руб. – 36 723 руб.) : 1% + 300 000 руб.) и более.